黨的十八屆三中全會公報把“穩(wěn)定稅負(fù)”作為今后財稅體制改革的八項目標(biāo)之一，體現(xiàn)了黨中央對我國宏觀稅負(fù)水平的高度關(guān)注。

自1994年以來，中國稅收規(guī)模一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢，1994年，全國稅收收入剛剛超過5000億元，僅過了四年，到1999年就達(dá)到1萬億元，到2012年則超過10萬億元，年平均增長率遠(yuǎn)高于GDP增長率。雖然我國稅收收入規(guī)模超常增長背后的深層次原因眾說紛紜，然而社會各界要求減稅的呼聲不絕于耳，近年來政府也采取了一系列結(jié)構(gòu)性減稅政策試圖抑制稅收規(guī)模的超常增長趨勢。筆者期望決策層能以更寬廣的視野、更大的政策力度來合理約束稅收的過快增長，使其回歸到合理的稅收負(fù)擔(dān)水平。

具體而言，這體現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，宏觀稅負(fù)回歸到合理水平，是保障我國經(jīng)濟(jì)和社會持續(xù)發(fā)展的重要條件。宏觀稅負(fù)水平代表了政府掌握的公共資源占社會全部資源的比重。在一定時期內(nèi)，全部社會資源總量的限定性決定了政府掌握的資源越多，留給企業(yè)、家庭和個人支配的資源就越少。人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，哪個地方的企業(yè)、家庭和個人自由支配的資源越多，那里的經(jīng)濟(jì)就越有活力。因此要使我國經(jīng)濟(jì)和社會保持穩(wěn)定發(fā)展，就必須使政府掌握的公共資源控制在一個適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)，讓企業(yè)、家庭和個人基于自由交易實現(xiàn)雙贏或多贏的市場活動充分展開，從而真正使市場在資源配置中發(fā)揮決定性作用。

其次，要使稅負(fù)回歸到合理水平，應(yīng)該加強(qiáng)和完善稅制的頂層設(shè)計。要按照不同稅制的征稅目的或目標(biāo)來選擇不同的公平原則，構(gòu)建公平的稅制規(guī)則，采用不同的財政管理模式。

具體來說，第一，對于那些為政府提供公共產(chǎn)品或服務(wù)而籌集收入的“財政收入目的稅”，要按照公共產(chǎn)品或服務(wù)的受益對象和范圍來選擇收費(fèi)或是收稅，即對于具有明確受益對象和范圍的公共產(chǎn)品或服務(wù)，其收入應(yīng)該采取收費(fèi)、政府性基金或?qū)？顚Ｓ枚悾�而對于沒有明確受益對象和范圍的公共產(chǎn)品或服務(wù)，其收入就只能通過向所有民眾征稅且通過“量能負(fù)擔(dān)”的原則來確定各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)。

第二，對于政府為特殊社會成員提供社會保障資金的“社會保障目的稅”，就應(yīng)該在明確保障對象、范圍和水平的前提下，按照“量能負(fù)擔(dān)”的原則向全部有納稅能力的人來籌集資金。這種稅收應(yīng)該“量出為入”，根據(jù)支出決定收入額，不能多收。舉個例子，最近報載一個荒唐事：2012年我國失業(yè)保險基金結(jié)余量高達(dá)2930億元，相當(dāng)于當(dāng)年支出額的6.5倍，換言之，即使停收失業(yè)保險費(fèi)，當(dāng)前結(jié)余也夠發(fā)放6年失業(yè)金，而正常情況下失業(yè)金結(jié)余只要夠用半年到一年就行。結(jié)余系數(shù)最高的為青海省，其征收的失業(yè)保險金夠用30年。這說明，多年以來，失業(yè)保險費(fèi)率明顯過高。

第三，對于政府試圖通過征稅來實現(xiàn)特定政策目標(biāo)的“特定政策目的稅”，必須在稅制設(shè)計時要求這種特定目的具有合理性、可檢驗性和征收期的有限性，并且必須通過定期評估和調(diào)整來重新確認(rèn)其正當(dāng)性，還要通過專款專用的財政管理機(jī)制確保其征收目的與實際相一致。只有在稅收制度設(shè)計的源頭，按照上述原則并制定相應(yīng)的稅收條款，才能從根本上讓宏觀稅負(fù)回歸到合理水平。

再次，要使宏觀稅負(fù)水平合理回歸，需要加強(qiáng)和完善稅收優(yōu)惠的管理。

鑒于我國的稅收立法權(quán)集中于中央且主要掌握在國務(wù)院的特殊情況，稅收優(yōu)惠政策按理應(yīng)完全出自中央政府。然而，現(xiàn)實中各級地方政府都會以各種變通手段制定不同的稅收優(yōu)惠政策。這一方面破壞了全國稅收政策的統(tǒng)一性，而且也造成了稅收優(yōu)惠政策的混亂和龐雜，干擾了正常的市場運(yùn)行。十八屆三中全會《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定。這就有利于堵塞稅制漏洞，保障稅制在現(xiàn)實中得到公平執(zhí)行。

最后，要使宏觀稅負(fù)回歸合理水平，還需加強(qiáng)對政府支出使用的監(jiān)督。

現(xiàn)在許多人反對減稅，理由是政府的支出規(guī)模降不下來。實際上，如果財政支出水平不有所約束，收再多的稅也會被揮霍一空。一個明顯的事實就是到了年底，各家單位突擊用錢，誰不用錢就是傻子——預(yù)算資金沒有用完，會導(dǎo)致下一年度的財政撥款減少。因此，宏觀稅負(fù)水平的合理回歸，不只是稅收制度的設(shè)計問題，也直接受制于政府支出是否得到高效使用。

一方面，要厘清政府和市場的關(guān)系，讓政府從直接參與市場的活動中退出來，專注于提供市場和社會所需的公共服務(wù)，從而使政府支出回歸到其應(yīng)有的職能領(lǐng)域；另一方面，要強(qiáng)化財政管理制度，禁止挪用和濫用公共資金的行為，杜絕公共資金中飽私囊的可能途徑，對涉嫌違法犯罪行為依法懲處。“三公消費(fèi)”少了，財政支出總量自然下降。更為重要的是要大力加強(qiáng)預(yù)算透明度建設(shè)，通過修訂《預(yù)算法》使預(yù)算透明成為一種法定原則，并采取建立政府財政信息公開等切實有效措施，讓公共資金的籌集、分配和使用的所有環(huán)節(jié)都展現(xiàn)在公眾眼前，以充分發(fā)揮“陽光財政”的“防腐劑”作用。